Документ : Комментарий к приказу ГНАУ N 619 от 07.12.2000 г. Льготы по подоходному налогу для многодетных родителей: появились особенности

Комментарий к приказу ГНАУ N 619 от 07.12.2000 г. Льготы по подоходному налогу для многодетных родителей:
появились особенности

Приказом ГНАУ от 07.12.2000 г. N 619 внесены два существенных изменения в Инструкцию о подоходном налоге с граждан, утвержденную приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 (далее Инструкция). Рассмотрим каждое из них в отдельности.

Во-первых, изменен порядок предоставления льготы для многодетных родителей, опекунов или попечителей (далее - родители), которые имеюттроих и более Детей. Она заключается в уменьшении на 50% суммы подоходного налога, начисленной одному из родителей. Сегодня эта льгота предоставляется на основании постановления КМУ "О ставках налогообложения доходов работников, занятых на подземных работах в угольной и горнодобывающей промышленности, и уменьшении налога многодетным семьям" от 23.06.93 г. N 470 (далее постановление N 470). Наряду с этим одному из родителей дополнительно уменьшается совокупный налогооблагаемый доход на один необлагаемый минимум доходов граждан (далее - н.м.д.г.) на каждого ребенка.

Раньше такая льгота регламентировалась пп.7.5, теперь - пп.6.З Инструкции. Покажем, к чему привело такое изменение.

Сначала вспомним, что при наличии у одного гражданина нескольких льгот по подоходному налогу он должен выбрать только одну из них. Об этом речь идет в пп.6.4 Инструкции (учитывая изменения нумерации, теперь уже пп.6.5). В то же время постановлением N 470 не предусмотрено никаких ограничений относительно возможности применения льготы для многодетных родителей одновременно с другими льготами (льготами для граждан, пострадавших от Чернобыльской катастрофы, инвалидов, участников боевых действий, ветеранов войны и т.д.). Какой из этого можно сделать вывод? Рассмотрим условную ситуацию на примере.

Пример. Работник имеет троих детей в возрасте до 16 лет, которых содержит самостоятельно (жена умерла). Одновременно он является "чернобыльцем" IV категории, что дает ему право уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на 5 н.м.д.г. Месячный доход работника по месту основной работы составил 650 грн.

В соответствии с пп.6.4 Инструкции такой гражданин должен выбрать одну льготу из двух возможных: или на каждого ребенка, или для "чернобыльца".

Допустим, что он выберет первую льготу. Тогда после подачи в бухгалтерию всех необходимых документов его совокупный налогооблагаемый доход уменьшится на 3 необлагаемых минимума (по одному на каждого ребенка). Также месячный доход гражданина при исчислении налога дополнительно уменьшается на 17 грн., введенных в шкалу ставок подоходного налога.

Таким образом, совокупный налогооблагаемый доход работника будет равен: 650 - (3 х 17) = 599 грн., а сумма подоходного налога составит: (19,55 + (599 -170) х 20:100) = 105,35 грн. Поскольку гражданин является одним из многодетных родителей, сумма исчисленного подоходного налога уменьшится на 50% и составит: 105,35 х 50 :100 = 52,68 грн.

Иначе будет исчисляться подоходный налог, если выбрать льготу, предусмотренную для "чернобыльца" IV категории. Учитывая то, что в шкалу ставок подоходного налога уже введен один необлагаемый минимум, совокупный налогооблагаемый доход гражданина уменьшится на 4 н.м.д.г.

Тогда он (доход) составит: 650 - (4 х 17) = 582 грн., а сумма подоходного налога - (19,55 + (582 - 170) х 20:100) = 101,95 грн.

Если придерживаться норм постановления N 470, то гражданин не теряет права на льготу для многодетных родителей, поскольку она предоставляется независимо от других льгот. Поэтому начисленный ему налог должен быть равен:

101,95 х 50 : 100 = 50,98 грн.

По нашему мнению, после того как норму о льготах для многодетных родителей изложили в пп.6.З вместо пп.7.5 пункта 7, налоговые органы будут считать, что льгота для многодетных родителей предоставляется только вместе с льготой на каждого ребенка (дополнительно к ней, как об этом теперь сказано в пп.6.З). Итак, если гражданин выберет любую другую льготу вместо льготы на детей, он утратит право на 50-процентное уменьшение начисленной ему суммы налога.

Во-вторых, изложенный в Инструкции порядок исчисления пени за просрочку установленных сроков уплаты подоходного налога приведен в соответствие с Декретом КМУ от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".

"Все о бухгалтерском учете" N 8 (554) от 31 января 2001 г.