Документ : Льготы по НДС у предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов

Льготы по НДС у предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов

Уже из самого названия статьи видно, что в ней речь пойдет о том, какие на сегодняшний день существуют льготы по налогу на добавленную стоимость у предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов. В конце мы также кратко рассмотрим основные моменты, касающиеся применения льготы по налогу на прибыль для такого рода предприятий.

Итак, Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" N 168/97- ВР от 03.04.97 г. (далее - Закон о НДС) предполагает наличие двух принципиально различных типов льгот по НДС для предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов (далее - организации инвалидов):

- освобождения от налогообложения определенных операций;

- применения нулевой ставки для соответствующих операций.

Исходя из этого, рассмотрим два вида операций по продаже товаров предприятиями, основанными организациями инвалидов.

Вид I. Операции, освобожденные от обложения налогом на
добавленную стоимость

Такого рода льгота для предприятий, основанных организациями инвалидов, предусмотрена пп.5.2.1 Закона о НДС. В соответствии с этим подпунктом освобождаются от налогообложения операции по продаже товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, игорного бизнеса) предприятиями, которые основаны всеукраинскими общественными организациями инвалидов (какими именно организациями инвалидов - см. ниже) при соблюдении четырех условий:

1) имущество таких предприятий должно являться полной собственностью организаций инвалидов;

2) количество инвалидов, имеющих основное место работы на этих предприятиях, на протяжении предыдущего отчетного периода должно составлять не менее 50% общей численности работающих;

3) фонд оплаты труда таких инвалидов в течение предыдущего отчетного периода должен составлять не менее 25% от суммы общих расходов на оплату труда, относимых к составу валовых расходов производства (обращения);

4) предприятия должны быть учреждены всеукраинскими общественными организациями инвалидов, входящими в перечень, утвержденный Кабинетом Министров Украины. Согласно постановлению КМУ от 27.07.98 г. N 1138 таких организаций инвалидов на сегодня две:

- Украинское товарищество слепых (УТОС);

- Союз организаций инвалидов Украины (СОИУ).

Из сказанного следует, что при соблюдении всех вышеназванных условий налогоплательщик в соответствии с пп.5.2.1 Закона о НДС имеет право продавать без НДС любые товары (кроме подакцизных), а также предоставлять без НДС любые работы или услуги (кроме игорного бизнеса). Причем не имеет значения, кому будут продаваться указанные товары (работы, услуги) физическому или юридическому лицу, плательщику НДС или лицу, не зарегистрированному как налогоплательщик.

Следует подчеркнуть: предприятия Украинского товарищества слепых и Союза организаций инвалидов Украины, работающие по пп.5.2.1 Закона о НДС, должны помнить о том, что они, освобождаясь от начисления налоговых обязательств, в соответствии с пп.7.4.2 Закона о НДС не имеют права и на налоговый кредит по суммам НДС, уплаченным (начисленным) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), связанных с такой деятельностью. Эти суммы НДС относятся к составу валовых расходов или на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов.

Вид II. Операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость
по нулевой ставке

Данная льгота в Законе о НДС оговорена в пп.6.2.8, в самом тексте которого указывается, предприятия какой именно организации инвалидов имеют право на нулевую ставку по НДС. Это предприятия, основанные Украинским товариществом глухих (УТОГ). У таких предприятий операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства (за исключением подакцизных товаров, посреднической и рекламной деятельности, игорного бизнеса) другим налогоплательщикам облагаются НДС по нулевой ставке. К товарам (работам, услугам) собственного производства предприятий УТОГ согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 02.06.98 г. N 768 относятся такие товары (работы, услуги), на которые эти предприятия понесли определенные материальные и трудовые расходы, отображаемые в ежемесячной государственной статистической отчетности (надо сказать, что данный критерий отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству, по мнению автора, достаточно размыт: при желании и смекалке обычную торговлю можно "превратить" в производство).

При этом также существует ряд требований, которые необходимо выполнить, чтобы воспользоваться льготой по пп.6.2.8 Закона о НДС:

1) имущество предприятий должно являться полной собственностью Украинского товарищества глухих;

2) количество инвалидов, имеющих основное место работы на этих предприятиях, на протяжении предыдущего отчетного периода должно составлять не менее 50% общей численности работающих;

3) фонд оплаты труда таких инвалидов в течение предыдущего отчетного периода должен составлять не менее 40% от суммы общих расходов на оплату труда, относимых к составу валовых расходов производства (обращения).

Здесь можно отметить следующее. В отличие от предприятий УТОС и СОИУ, предприятия УТОГ, продавая разрешенные Законом о НДС товары (работы, услуги) собственного производства, начисляют налоговые обязательства в размере 0 грн. и имеют при этом право на налоговый кредит на суммы НДС, уплаченные (начисленные) при их изготовлении (выполнении, предоставлении), - такова приятная "особенность" работы по нулевой ставке в соответствии со статьей 6 Закона о НДС. Однако, как видно, льготный (нулевой) режим налогообложения по пп.6.2.8 Закона о НДС "работает" в более жестких условиях, нежели оговариваемый в подпункте 5.2.1 безНДС-ный режим.

Во-первых, существенно сужается круг возможной льготируемой Законом о НДС деятельности предприятий УТОГ: кроме запрета продавать подакцизные товары и заниматься игорным бизнесом, эти предприятия также теряют право на нулевую ставку обложения налогом на добавленную стоимость в случае осуществления ими посреднической или рекламной деятельности. И если с рекламой все ясно, то на вопросе с определением, что такое "посредническая деятельность" в контексте пп.6.2.8 Закона о НДС, остановимся более подробно.

Итак, посредническая деятельность. Что это - торговля? Но ведь предприятиям УТОГ и так формально запретили продавать покупные товары (работы, услуги).

По мнению автора, под посреднической деятельностью, на которую не распространяются положения пп.6.2.8 Закона о НДС, следует понимать осуществление таких операций, в которых предприятие (налогоплательщик) совершает ту или иную сделку по поручению третьего лица. Например, комиссионер - в договоре комиссии, консигнатор - в договоре консигнации или поверенный - в договоре поручения.

Во-вторых, для предприятий УТОГ принципиально важно знать, кому они продают товары (работы, услуги). Другими словами, нулевая ставка по пп.6.2.8 у них действует только при продаже соответствующих товаров (работ, услуг) другим налогоплательщикам. Следовательно, без 20%-ной "накрутки" у предприятий УТОГ могут покупать продукцию только лица, зарегистрированные как плательщики налога на добавленную стоимость, а остальным, в т.ч. и нам с вами, т.е. населению, необходимо доплачивать суммы НДС.

В-третьих, по сравнению с предприятиями УТОС и СОИУ Закон о НДС (см. выше) поднял на 15% (с 25% до 40%) предельную величину фонда оплаты труда инвалидов по слуху, работающих на предприятиях УТОГ, в общей сумме расходов на оплату труда. Если не достигается упомянутая величина, то льгота по НДС для таких предприятий уже не действует.

Ниже для наглядности все вышеизложенное приведено в виде таблицы.

Льготы по НДС для предприятий, основанными организациями инвалидов

+---------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦Условия, при которых ¦Предприятия организаций ¦Предприятия организаций¦ ¦п/п¦действуют льготы по ¦инвалидов, работающие ¦инвалидов, работающих ¦ ¦ ¦НДС ¦по пп.5.2.1 Закона о НДС ¦по пп.6.2.8 Закона о ¦ ¦ ¦ ¦(освобожденные от ¦НДС (работающие по ¦ ¦ ¦ ¦обложения налогом на ¦нулевой ставке) ¦ ¦ ¦ ¦добавленную стоимость) ¦ ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 1 ¦Наименование ¦Украинское товарищество ¦Украинское товарищество¦ ¦ ¦организации инвалидов¦слепых, Союз организаций ¦глухих ¦ ¦ ¦ ¦инвалидов Украины ¦ ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 2 ¦В чьей собственности ¦Полностью в собственности¦Полностью в собственно-¦ ¦ ¦должно находиться ¦учредителя, т.е. ¦сти учредителя, т.е. у ¦ ¦ ¦имущество предприятий¦соответствующей ¦Украинского товарищес- ¦ ¦ ¦ ¦организации инвалидов ¦тва глухих ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 3 ¦Какие товары (работы,¦Любые (кроме подакцизных ¦Только собственного ¦ ¦ ¦услуги) можно ¦товаров и игорного ¦производства ¦ ¦ ¦продавать ¦бизнеса) ¦согласно ПКМУ от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦02.06.98 г. N 768 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(кроме подакцизных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров, посредни- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ческой, рекламной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦деятельности и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦игорного бизнеса) ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 4 ¦Кому можно продавать ¦Любому юридическому ¦Только лицам, зарегист-¦ ¦ ¦товары (работы, ¦или физическому лицу ¦рированным как платель-¦ ¦ ¦услуги) ¦ ¦щики налога на добав- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ленную стоимость ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 5 ¦Ограничение по чис- ¦Не менее 50% от ¦Не менее 50% от ¦ ¦ ¦ленности работающих ¦общей численности ¦общей ¦ ¦ ¦на предприятиях ин- ¦работающих ¦численности ¦ ¦ ¦валидов (имеющих там ¦ ¦работающих ¦ ¦ ¦основное место рабо- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ты) на протяжении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего отчетного¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода ¦ ¦ ¦ +---+---------------------+-------------------------+-----------------------¦ ¦ 6 ¦Ограничение по фонду ¦Не менее 25% от суммы ¦Не менее 40% от суммы ¦ ¦ ¦оплаты труда работаю-¦общих расходов на оплату ¦общих расходов на ¦ ¦ ¦щих на предприятиях ¦труда, относимых к ¦оплату труда, относимых¦ ¦ ¦инвалидов на протяже-¦составу валовых расходов ¦к составу валовых ¦ ¦ ¦нии предыдущего отче-¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦тного периода ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------------------------------------+

Теперь несколько слов о льготе по налогу на прибыль для предприятий организаций инвалидов. В соответствии с пп.7.12.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), а также с учетом принятого Кабинетом Министров Украины постановления от 27.07.98 г. N 1137 освобождается от налогообложения прибыль предприятий, основанных такими организациями инвалидов, как УТОГ, УТОС и СОИУ, полученная от продажи любых товаров (работ, услуг), за исключением прибыли, полученной от игорного бизнеса. При этом необходимо выполнить три условия:

1) имущество таких предприятий должно полностью принадлежать их учредителю, т.е. названным организациям инвалидов;

2) в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих на этих предприятиях основное место работы, не должно быть менее 50% от общей численности работающих;

3) фонд оплаты труда таких инвалидов не должен быть менее 25% от суммы расходов на оплату труда, относящихся к составу валовых расходов.

Как видно, Закон о прибыли и Закон о НДС во многом дублируют друг друга. Однако здесь есть один "маленький" нюанс. В отличие от налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, заполняемой только за отчетный период (месяц или квартал), декларация о прибыли предприятия заполняется за отчетный (налоговый) квартал, но с учетом деятельности предыдущих отчетных периодов, т.е. нарастающим итогом с начала года (п.16.4 Закона о прибыли). В связи с этим хотелось бы обратить ваше внимание на следующее. Так как в пп.7.12.1 Закона о прибыли говорится не о предыдущем отчетном (налоговом) квартале, а именно - о предыдущем отчетном (налоговом) периоде, то, по мнению автора, предприятия УТОГ, УТОС и СОИУ должны помнить, что в случае уменьшения в предыдущем отчетном периоде удельного веса численности работающих инвалидов (ниже 50%) или удельного веса фонда оплаты труда таких инвалидов (ниже 25%) они будут обязаны платить налог на прибыль не только за прибыль отчетного (налогового) квартала, но и заплатить (если нужно) налог на прибыль за всю ранее полученную прибыль, т.е. за положительный объект налогообложения, рассчитанный нарастающим итогом с начала года.