Документ : Льготы по НДС для инвалидов

Льготы по НДС для инвалидов

Перечень используемых документов

1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.

2. Закон N 208 - Закон Украины от 24.03.98 г. N 208/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость".

3. Закон N 550 - Закон Украины от 26.09.97 г. N 550/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость".

4. Закон N 698 - Закон Украины от 05.12.97 г. N 698/97-ВР "О внесении изменений в статью 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

5. Указ N 857 - Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями.

6. Постановление N 151 - постановление Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. N 151 "О реализации подпункта 5.2.1 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

7. Постановление N 768 - постановление Кабинета Министров Украины от 02.06.98 г. N 768 "О порядке отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, основанных Украинским обществом глухих, операции по продаже которых исчисляются по нулевой ставке".

8. Постановление N 831 - постановление Кабинета Министров Украины от 05.08.97 г. N 831 "О порядке отнесения товаров (работ, услуг) к собственному производству предприятий, основанных всеукраинскими общественными организациями инвалидов".

9. Постановление N 1138 - постановление Кабинета Министров Украины от 27.07.98 г. N 1138 "О реализации подпункта 5.2.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

10. Положение N 149 - Положение о Реестре плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденное приказом Государственной налоговой администрации Украины от 27.05.97 г. N 149, в редакции приказа Государственной налоговой администрации Украины от 25.01.99 г. N 43.

11. Порядок заполнения налоговой накладной - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.

12. Порядок ведения книги учета приобретения - Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.

13. Порядок ведения книги учета продажи - Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.

14. Порядок N 166 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166, с изменениями и дополнениями.

15. Письмо N 4627 - письмо Государственной налоговой администрации Украины от 23.04.98 г. N 4627/10/16-1120-16 "О налоге на добавленную стоимость".

16. Письмо N 0610 - письмо Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины от 25.03.99 г. N 0610/190 "Об отдельных вопросах применения налогового законодательства".

Известна крайняя запутанность в определении и сложность при применении льгот по налогу на добавленную стоимость, предписанных как самим Законом о НДС, так и изданными в его исполнение нормативными актами. Известно также большое число изменений и дополнений, внесенных Верховной Радой Украины в сам Закон, и Кабинетом Министров Украины в различные установленные им порядки применения льгот. Президент тоже не остался в стороне и Указом N 857 значительно подкорректировал некоторые "льготирующие" положения Закона о НДС.

В данной консультации речь пойдет о льготах для предприятий, созданных всеукраинскими общественными организациями инвалидов, а именно об:

- освобождении от налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) согласно подпункту 5.2.1 Закона о НДС;

- исчислении НДС по нулевой ставке относительно операций по продаже товаров (работ, услуг) согласно подпункту 6.2.8 Закона о НДС.

Подробнее названные льготы описаны в табл. 1.

Таблица 1
Льготы для предприятий, созданных всеукраинскими общественными
организациями инвалидов

+----------------------------------------------------------------------------+ ¦Законы,¦Постав-¦Предпри-¦Требования к ¦Операции,¦Операции,¦Некоторые осо- ¦ ¦которые¦новле- ¦ятия, на¦предприятию, ¦на кото- ¦на кото- ¦бенности нало- ¦ ¦вводят ¦ния Ка-¦которые ¦установленные ¦рые рас- ¦рые не ¦гового учета ¦ ¦в дей- ¦бинета ¦распро- ¦Законом о НДС ¦простра- ¦распрост-¦ ¦ ¦ствие ¦Минист-¦страня- ¦ ¦няется ¦раняется ¦ ¦ ¦соотве-¦ров Ук-¦ется ¦ ¦льгота ¦льгота ¦ ¦ ¦тствую-¦раины, ¦льгота ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щую ре-¦которые¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дакцию ¦регули-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦указан-¦руют ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦льготу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подпун-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦о НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Освобождение от налогообложения (пп. 5.2.1 Закона о НДС) ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦Закон о¦Поста- ¦Предпри-¦1. Имущество ¦Продажа ¦Посредни-¦1. Предприятия,¦ ¦НДС ¦новле- ¦ятия, ¦предприятия ¦товаров ¦ческая и ¦удовлетворяющие¦ ¦(редак-¦ние N ¦создан- ¦является полной¦(работ, ¦рекламная¦требованиям ¦ ¦ция ¦831 ¦ные все-¦собственностью ¦услуг) ¦деятель- ¦статьи 2 Закона¦ ¦(перво-¦(дейст-¦украинс-¦соответствующей¦собствен-¦ность, ¦о НДС и статьи¦ ¦началь-¦вовало ¦кими об-¦всеукраинской ¦ного про-¦игорный ¦14 Указа N 857,¦ ¦ная) ¦с 01.10¦ществен-¦общественной ¦изводства¦бизнес ¦регистрируются ¦ ¦дейст- ¦97 г.до¦ными ор-¦организации ¦другими ¦ ¦в порядке,¦ ¦вовала ¦02.06. ¦ганиза- ¦инвалидов. ¦налогоп- ¦ ¦предусмотренном¦ ¦с 01.10¦98 г.) ¦циями ¦2. Количество ¦лательщи-¦ ¦для ¦ ¦97 г.до¦ ¦ ¦инвалидов, ¦кам. К ¦ ¦плательщиков ¦ ¦02.10. ¦ ¦ ¦имеющих на ¦товарам ¦ ¦НДС (согласно¦ ¦97 г.),¦ ¦ ¦данном ¦(работам,¦ ¦статье 9 Закона¦ ¦Закон N¦ ¦ ¦предприятии ¦услугам) ¦ ¦о НДС,¦ ¦550 ¦ ¦ ¦основное место ¦собствен-¦ ¦Положению N¦ ¦(редак-¦ ¦ ¦работы, ¦ного про-¦ ¦149), ¦ ¦ция де-¦ ¦ ¦составляет в ¦изводства¦ ¦2. Предприятия ¦ ¦йство- ¦ ¦ ¦течение ¦относятся¦ ¦имеют право¦ ¦вала с ¦ ¦ ¦предыдущего ¦такие, по¦ ¦выписки ¦ ¦02.10. ¦ ¦ ¦отчетного ¦которым ¦ ¦налоговой ¦ ¦97 г.до¦ ¦ ¦периода не ¦указанны-¦ ¦накладной без¦ ¦25.12. ¦ ¦ ¦менее 50 ¦ми пред- ¦ ¦начисления НДС¦ ¦97 г.)*¦ ¦ ¦процентов общей¦приятиями¦ ¦(согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦численности ¦понесены ¦ ¦Порядку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦работающих. ¦материа- ¦ ¦заполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. Фонд оплаты¦льные и ¦ ¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦труда таких¦трудовые ¦ ¦накладной). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвалидов ¦затраты и¦ ¦3. Суммы НДС,¦ ¦ ¦ ¦ ¦составляет в¦которые ¦ ¦уплаченные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦течение ¦отражают-¦ ¦(начисленные) в¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего ¦ся в еже-¦ ¦связи с¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетного ¦месячной ¦ ¦приобретением ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода не¦государ- ¦ ¦товаров (работ,¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 40¦ственной ¦ ¦услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процентов суммы¦статисти-¦ ¦стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общих выплат на¦ческой ¦ ¦которых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплату труда,¦отчетнос-¦ ¦относится к¦ ¦ ¦ ¦ ¦относящихся к¦ти ¦ ¦составу валовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦составу валовых¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства ¦ ¦ ¦(обращения), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обращения) ¦ ¦ ¦основных фондов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относятся ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦соответственно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦к составу¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обращения) и¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦на увеличение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных фондов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов и в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговый ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦кредит не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включаются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(согласно пп.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦7.4.2 Закона о¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦НДС) ¦ +-------+-------+--------+---------------+---------+---------+---------------¦ ¦Закон N¦Поста- ¦Предпри-¦1. Имущество ¦Продажа ¦Продажа ¦ ¦ ¦698 ¦новле- ¦ятия, ¦предприятия ¦товаров ¦подакциз-¦ ¦ ¦(редак-¦ние N ¦создан- ¦является полной¦(работ, ¦ных това-¦ ¦ ¦ция ¦151 ¦ные ¦собственностью ¦услуг) ¦ров, ¦ ¦ ¦дейст- ¦(дейст-¦Украинс-¦соответствующей¦ ¦игорный ¦ ¦ ¦вовала ¦вовало ¦ким об-¦всеукраинской ¦ ¦бизнес ¦ ¦ ¦с 25.12¦с 16.02¦ществом ¦общественной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦97 г.до¦98 г.до¦слепых ¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦11.04. ¦27.07. ¦ ¦инвалидов. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦98 г.),¦98 г.) ¦ ¦2. Количество ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закон N¦ ¦ ¦инвалидов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦208 ¦ ¦ ¦имеющих на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(редак-¦ ¦ ¦данном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ция де-¦ ¦ ¦предприятии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦йствует¦ ¦ ¦основное место ¦ ¦ ¦ ¦ ¦с 11.04¦ ¦ ¦работы, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦98 г.по¦ ¦ ¦составляет в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦настоя-¦ ¦ ¦течение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щее ¦ ¦ ¦предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦время) ¦ ¦ ¦отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 50 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процентов общей¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Поста- ¦Предпри-¦численности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦новле- ¦ятия, ¦работающих. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ние N ¦создан- ¦3. Фонд оплаты¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1138 ¦ные: ¦труда таких¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(дейст-¦- Украи-¦инвалидов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вует с ¦нским ¦составляет в¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦27.07. ¦общест- ¦течение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦98 г.по¦вим сле-¦предыдущего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦настоя-¦пых; ¦отчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦щее ¦- Союзом¦периода не¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦время) ¦органи- ¦менее 25¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦заций ¦процентов суммы¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвали- ¦общих выплат на¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дов ¦оплату труда,¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦относящихся к¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦составу валовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обращения) ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Начисление НДС по нулевой ставке (пп. 6. 2.8 Закона о НДС) ¦ +----------------------------------------------------------------------------¦ ¦Закон N¦Поста- ¦Предпри-¦1. Имущество ¦Продажа ¦Продажа ¦1. Предприятия,¦ ¦208 ¦новле- ¦ятия, ¦предприятия ¦товаров ¦подакциз-¦удовлетворяющие¦ ¦(редак-¦ние N ¦основан-¦является полной¦(работ, ¦ных това-¦требованиям ¦ ¦ция де-¦768 ¦ные ¦собственностью ¦услуг) ¦ров, ¦статьи 2 Закона¦ ¦йствует¦(дейст-¦Украинс-¦Украинского ¦собствен-¦посредни-¦о НДС и статьи¦ ¦с 11.04¦вует с ¦ким об-¦общества глухих¦ного про-¦ческая и ¦14 Указа N 857,¦ ¦98 г.по¦02.06. ¦ществом ¦2. Количество ¦изводства¦рекламная¦регистрируются ¦ ¦настоя-¦98 г.по¦глухих ¦инвалидов, ¦другими ¦деятель- ¦в порядке,¦ ¦щее ¦настоя-¦ ¦имеющих на ¦налогоп- ¦ность, ¦предусмотренном¦ ¦время) ¦щее ¦ ¦данном ¦лательщи-¦игорный ¦для ¦ ¦ ¦время) ¦ ¦предприятии ¦кам. К ¦бизнес ¦плательщиков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основное место ¦товарам ¦ ¦НДС (согласно¦ ¦ ¦ ¦ ¦работы, ¦(работам,¦ ¦статье 9 Закона¦ ¦ ¦ ¦ ¦составляет в ¦услугам) ¦ ¦о НДС,¦ ¦ ¦ ¦ ¦течение ¦собствен-¦ ¦Положению N¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего ¦ного про-¦ ¦149), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетного ¦изводства¦ ¦2. Предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода не ¦относятся¦ ¦имеют право¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 50 ¦такие, по¦ ¦выписки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦процентов общей¦которым ¦ ¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦численности ¦указанны-¦ ¦накладной с¦ ¦ ¦ ¦ ¦работающих. ¦ми пред- ¦ ¦начислением НДС¦ ¦ ¦ ¦ ¦3. Фонд оплаты¦приятиями¦ ¦в размере 0 % ¦ ¦ ¦ ¦ ¦труда таких¦понесены ¦ ¦(п. 11 Порядка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦инвалидов ¦материа- ¦ ¦заполнения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦составляет в¦льные и ¦ ¦налоговой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦течение ¦трудовые ¦ ¦накладной). ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предыдущего ¦затраты и¦ ¦3. Суммы НДС,¦ ¦ ¦ ¦ ¦отчетного ¦которые ¦ ¦уплаченные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦периода не¦отражают-¦ ¦плательщиком ¦ ¦ ¦ ¦ ¦менее 40¦ся в еже-¦ ¦налога в отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦процентов суммы¦месячной ¦ ¦ном периоде в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦общих выплат на¦государ- ¦ ¦связи с приоб- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦оплату труда,¦ственной ¦ ¦тением товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦относящихся к¦статисти-¦ ¦(работ, услуг),¦ ¦ ¦ ¦ ¦составу валовых¦ческой ¦ ¦стоимость кото-¦ ¦ ¦ ¦ ¦расходов ¦отчетнос-¦ ¦рых относится к¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства ¦ти ¦ ¦составу валовых¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обращения) ¦ ¦ ¦расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦производства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(обращения), ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦основных фондов¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нематериальных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦активов, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подлежащих ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦амортизации, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦включаются в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налоговый кре- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дит (согласно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦пп.7.4.1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦Закона о НДС ¦ +----------------------------------------------------------------------------+

* Редакция подпункта 5.2.1 Закона о НДС после внесения изменений Законом N 550 отличалась от первоначальной редакции только словом "предыдущего".

Налоговый учет на предприятиях, подпадающих под действие подпункта 5.2.1 Закона о НДС

1. В разделе I в графе 10 налоговой накладной указываются объемы продажи товаров (работ, услуг) (пп. 12.9 Порядка заполнения налоговой накладной), в разделе VI в графе 10 делается пометка "Без НДС" с обязательной ссылкой на подпункт 5.2.1 Закона о НДС (п. 10 того же Порядка).

2. В книге учета приобретения стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных с НДС, указывается в графе 18 (пп. 11.18 Порядка ведения книги учета приобретения). Стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС, отражается в графе 20 (пп. 11.19 этого же Порядка).

В случае приобретения импортных товаров с НДС, если НДС уплачен при таможенном оформлении, заполняется графа 21 (пп. 11.20 Порядка ведения книги учета приобретения). Если сумма НДС по товарам уплачена путем выдачи налогового векселя органам таможенного контроля, стоимость приобретенных

импортных товаров отражается в графе 22 (пп. 11.21 указанного Порядка). В графе 23 книги учета приобретения указывается стоимость приобретенных импортных товаров без НДС, определенных пунктами 5.1 и 5.3 Закона о НДС, кроме подакцизных товаров (пп. 11.22 Порядка ведения книги учета приобретения).

Как для любого налогоплательщика, стоимость товаров (работ, услуг), не включаемая в состав валовых расходов, или основных фондов и нематериальных активов, не подлежащих амортизации, отражается в графах 24 и 25.

3. В книге учета продажи в графе 9 указывается стоимость товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения и проданных на таможенной территории Украины лицам, являющимся плательщиками налога, в графе 12 проданных лицам, не являющимся плательщиками налога, в графе 14 отправленных на экспорт.

4. В разделе I "Налоговые обязательства" по строке 4 налоговой декларации по НДС (далее - Налоговая декларация) указывается объем операций по продаже товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения (пп. 5.3.5 Порядка N 166). Причем налогоплательщик, заполняющий эту строку, к Налоговой декларации должен приложить справку произвольной формы, удостоверенную подписью бухгалтера и печатью с указанием вида операции и пункта Закона (в рассматриваемом случае - подпункта 5.2.1 Закона о НДС), в соответствии с которым такая операция освобождена от налогообложения.

Вразделе II "Налоговый кредит" налогоплательщик указывает стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, освобожденных от налогообложения: по строке 10"б" - для приобретенных на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг) с НДС, по строке 11"б" - для таких же товаров (работ, услуг), приобретенных без НДС, по строкам 13"а" - 13"в" - для импортированных товаров (работ, услуг).

Налоговый учет на предприятиях, подпадающих под действие подпункта 6.2.8 Закона о НДС

1. При выписке налоговой накладной указанные предприятия заполняют раздел 1 графы 8 или 9, отражая объемы продажи по нулевой ставке соответственно на таможенной территории Украины или на экспорт (пп. 12.7-12.8 Порядка заполнения налоговой накладной). При этом в разделе VI в графах 8 или 9 проставляется цифра "0" (п. 11 того же Порядка).

2. В книге учета приобретения операции по приобретению товаров (работ, услуг) отражаются в общем порядке.

3. В книге учета продажи заполняются графы 8, 11, 14, где указывается объем продажи товаров (работ, слуг) на таможенной территории Украины соответственно лицам, являющимся плательщиками налога, и лицам, не являющимся плательщиками налога, а также на экспорт.

4. В разделе I "Налоговые обязательства" по строке 2 Налоговой декларации указываются объемы продажи товаров (работ, услуг), причем отдельно - на экспорт (пп. 5.3.3 Порядка N 166).

Вразделе II "Налоговый кредит" стоимость приобретенных с НДС и без НДС на таможенной территории Украины или ввезенных из-за ее пределов товаров (работ, услуг) отражается в обычном для налогоплательщиков порядке.

Некоторые существенные моменты

Обратим теперь внимание читателей на некоторые существенные моменты.

1. То, что предприятие, применяющее льготу, основано соответствующей всеукраинской общественной организацией инвалидов, должно подтверждаться его уставом.

2. Согласно первоначальной редакции подпункта 5.2.1 Закона о НДС и существующей редакции подпункта 6.2.8 этого Закона соответственно освобождаются от налогообложения и облагаются налогом по нулевой ставке операции по продаже товаров (работ, услуг) собственного производства налогоплательщикам. Подчеркнем - льгота действительна только в случае продажи лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС, а не любым другим юридическим или физическим лицам. Следовательно, ее нельзя применять при продаже товаров (работ, услуг) собственного производства, например, населению.

3. Спорным является вопрос, с какого момента правомерно применять льготу - с даты вступления в силу соответствующей редакции подпункта Закона о НДС, устанавливающего льготу, либо с даты вступления в силу постановления Кабинета Министров Украины, регулирующего порядок применения льготы. Государственная налоговая администрация Украины считает (см. Письмо N 4627), что пользоваться льготой можно не ранее момента вступления в силу соответствующего постановления КМУ. Комитет по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины, напротив, уверен, что и в период, когда отсутствовало соответствующее постановление, но уже действовал Закон, вполне правомерно применение льготирующей законодательной нормы (см. Письмо N 0610).

4. Предприятиям, подпадающим под действие подпункта 5.2.1 Закона о НДС и осуществляющим одновременно операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденные от налогообложения и облагаемые налогом по ставке 20 %, необходимо помнить о существовании подпункта 7.4.3 Закона о НДС. Согласно этому подпункту в случае когда товары (работы, услуги), изготовленные и/или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, то в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая отвечает части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

При составлении налоговой накладной, удостоверяющей продажу одному покупателю как налогооблагаемых товаров (работ, услуг), так и освобожденных от налогообложения, в соответствии с пунктом 9 Порядка заполнения налоговой накладной продавец составляет отдельные налоговые накладные, поскольку не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 1 и граф 7, 8 и 9.

5. Предприятиям, подпадающим под действие подпункта 5.2.1 Закона о НДС, то есть осуществляющим операции по продаже товаров (работ, услуг), освобожденные от налогообложения на таможенной территории Украины, не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по вывозу (экспорту) (п. 6.3 Закона о НДС). Следовательно, при экспорте товаров (работ, услуг) учет НДС осуществляется так же, как и при продаже на таможенной территории Украины.

6. Важно также правильно выполнять требования статьи 12 Указа N 857, касающиеся взимания налога по полной ставке в случаях обмена товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке.

В табл. 2 представлены возможные ситуации, возникающие при продаже льготируемых товаров (работ, услуг). Условные обозначения: ВР - валовые расходы; НО - налоговые обязательства по НДС; НК - налоговый кредит по НДС.

Таблица 2

Ситуации, возникающие при осуществлении деятельности предприятиями,
созданными всеукраинскими общественными организациями инвалидов

+---------------------------------------------------------------------------+ ¦ N ¦ Ситуация ¦ Налоговый кредит ¦ Налоговые ¦ ¦п/п¦ ¦по "входному" НДС ¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦по НДС при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦продаже товаров¦ ¦ ¦ ¦ ¦(работ, услуг) ¦ +---------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Освобождение от налогообложения (пп. 5.2.1 Закона о НДС) ¦ +---------------------------------------------------------------------------¦ ¦1. ¦"Деньги - деньги" ¦ НК - нет, ¦ НО - нет ¦ ¦ ¦(товар куплен за деньги, продан ¦ НДС - в состав ВР¦ ¦ ¦ ¦за деньги) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦2. ¦"Деньги - бартер" ¦ НК - есть, ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар куплен за деньги, отгружен ¦ НДС - 20 % ¦ НДС 20 % ¦ ¦ ¦по бартеру) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦3. ¦"Бартер - деньги" ¦ НК - нет, ¦ НО - нет ¦ ¦ ¦(товар получен по бартеру, продан ¦ НДС - в состав ВР¦ ¦ ¦ ¦за деньги) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦4. ¦"Бартер - бартер" ¦ НК - есть, ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар получен по бартеру, отгружен ¦ НДС - 20 % ¦ НДС - 20 % ¦ ¦ ¦по бартеру) ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------------------------------------¦ ¦ Начисление НДС по нулевой ставке (пп. 6.2.8 Закона о НДС) ¦ +---------------------------------------------------------------------------¦ ¦1. ¦"Деньги - деньги" ¦ НК - есть, ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар куплен за деньги, продан ¦ НДС - 20 % ¦ НДС - 0 % ¦ ¦ ¦за деньги) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦2. ¦"Деньги - бартер" ¦ НК - есть ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар куплен за деньги, отгружен ¦ НДС - 20 % ¦ НДС - 20 % ¦ ¦ ¦по бартеру) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦3. ¦"Бартер - деньги" ¦ НК - есть, ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар получен по бартеру, продан ¦ НДС 20 % ¦ НДС - 0 % ¦ ¦ ¦за деньги) ¦ ¦ ¦ +---+------------------------------------+------------------+---------------¦ ¦4. ¦"Бартер - бартер" ¦ НК - есть, ¦ НО - есть, ¦ ¦ ¦(товар получен по бартеру, отгружен ¦ НДС 20 % ¦ НДС - 20 % ¦ ¦ ¦по бартеру) ¦ ¦ ¦ +---------------------------------------------------------------------------+

К сказанному добавим:

- освобождение от уплаты НДС имеет смысл лишь при продаже товаров (работ, услуг) конечному потребителю или на экспорт, когда покупателей вообще не интересует факт, выделен ли НДС в стоимости покупаемых товаров (работ, услуг) или нет;

- подобное льготирование перекладывает заботу об инвалидах на плечи покупателей товаров (работ, услуг), продаваемых инвалидами, - ведь при последующей перепродаже таких товаров (работ, услуг) у них возникают налоговые обязательства исходя из полной цены продажи;

- точные границы в подпунктах 5.2.1 и 6.2.8 Закона о НДС (50 %, 25 %, 40 % и т. д.), как и любые точные цифры, настораживают: интересно, каким образом, в результате каких подсчетов и выкладок они получены;

- удивительным кажется также то, по каким признакам и почему в конечном счете в Законе о НДС именно таким образом разделены по подпунктам 5.2.1 и 6.2.8 предприятия, основанные всеукраинскими общественными организациями инвалидов:

- странно также, почему инвалиды по зрению не имеют права на возмещение НДС, а инвалиды по слуху имеют, и т. п.