Документ : Работа по совместительству

Работа по совместительству

Материалом для подготовки этой консультации послужили вопросы, поступившие от членов Клуба бухгалтеров и аудиторов г. Днепропетровска и наших читателей из г. Киева (Г. Вовк), из Запорожской области (Л. Остапенко) и из г. Николаева (ЧП "Канон").

Итак, что же такое совместительство?

Совместительством является выполнение работником помимо своей основной другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или на другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя или просто физического лица) по найму.

Согласно пункту 2 статьи 21 КЗоТ Украины работник вправе реализовать свои способности к производительному и творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон.

Не является совместительством работа, определенная Перечнем работ, прилагаемым к настоящей консультации.

Совместительство следует отличать от совмещения профессий. Согласно статье 105 КЗоТ Украины совмещением является выполнение на том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой (т.е. в течение рабочего дня), обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) или обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы. За совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится доплата к основному заработку (окладу).

Существует такое понятие (неофициальное), как "внутренние" и "внешние" совместители. В чем же их различие?

При "внутреннем" совместительстве работник трудится на одном и том же предприятии и как основной работник, и как совместитель. Работу по совместительству такой работник осуществляет в свободное от основной работы время. Например, по основному месту работы гражданка работает почтальоном с 7.00 до 16.00, а вечером - по совместительству уборщицей с 17.00 до 19.00.

При "внешнем" совместительстве работник работает на двух (или нескольких) предприятиях, одно из которых является основным местом работы, а второе (остальные) - работой по совместительству. В настоящее время вопросы работы по совместительству регулируются:

- КЗоТ Украины;

-Законом Украины от 24.03.95 г. "Об оплате труда";

-Законом Украины от 15.11.96 г. "Об отпусках";

-постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 245 "О работе по совместительству работников государственных предприятий,

- Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений, организаций, утвержденным совместным приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства финансов Украины от 28.06.93 г. N 43 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.06.93 г. N 76, и др.

Вышеуказанные нормативные документы (постановление Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г.N 245 и Положение об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций) действуют и на предприятиях других форм собственности, кроме государственной, по договоренности сторон.

Прием на работу по совместительству и увольнение

Оформление документов при приеме на работу совместителя производится согласно КЗоТ Украины в установленном порядке при заключении трудового договора, т.е. гражданин подает собственнику или уполномоченному им органу (директору предприятия) заявление о приеме на работу по совместительству (или подписывает трудовой контракт), на предприятии издается приказ, оформляется личное дело и т.д.

Должности, на которых работают совместители, должны быть предусмотрены штатным расписанием предприятия.

Однако если относительно должностей, которые занимают на предприятии основные работники, в штатном расписании ставка обычно кратна единице, то относительно совместителей ставка может колебаться от 0,1 до 1 в зависимости от специфики работы на предприятии.

На работу по совместительству согласие собственника или уполномоченного им органа по месту основной работы не требуется.

Но в интересах самого работника-совместителя (так как от этого зависит размер уплаты подоходного налога) ему необходимо периодически, например один раз в полгода (или год), представлять справку с основного места работы (или предъявлять трудовую книжку), поскольку, если совместитель уволен с основного места работы, а работает только по совместительству, нарушается сам, принцип совместительства: ибо совместительство - это выполнение работником помимо своей основной другой регулярной оплачиваемой работы.

Если совместитель уволен с основного места работы, его следует перевести приказом по предприятию (по его заявлению) на основную работу и удерживать с его заработной платы не 20 % подоходкого налога (как с совместителя), а как с основного работника - по шкале ставок.

Как и при приеме на основное место работы работник, который принимается на работу по совместительству, должен предъявить паспорт и трудовую книжку.

При приеме на работу, которая требует специальных знаний, необходимо предъявление диплом; или другого документа об образовании или профессиональной подготовке.

Запись в трудовую книжку сведений о работе по совместительству производится только по желанию работника (по месту основной работы).

В отличие от ранее действовавшего законодательства (Положения об условиях работы по совместительству, утвержденного постановлением Гос комтруда СССР, Министерства юстиции СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.89 г. N 81/604-К-3, 6-84) в действующих нормативных актах не предусматривается работа по совместительству только на 0,5 ставки (оклада) и соответствующей оплаты 50 процентов оклада (существующие ограничены см. далее по тексту).

То есть при приеме на работу по совместительству работник может быть оформлен на полную ставку и получать 100 процентов оклада. Выполняет он работу в свободное от основной работы время Или на 1 ставку могут быть оформлены, например 2 работника-совместителя по 0,5 ставки и т.п.

Оплата труда совместителей производится за фактически выполненную работу (ст. 19 Закон Украины "Об оплате труда", п. 5 Положения об ус ловиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций).

При приеме на работу студентов высших заведений образования дневной формы обучения обычно всегда возникает вопрос: как правильно их оформить - как основных работников или как совместителей?

Существует две точки зрения по этому вопросу. По мнению специалистов Министерства труда Украины, согласно подпункту "е" пункта 3 статьи 1 Закона Украины "О занятости населения" к занятому населению относятся граждане, которые учатся в дневных высших заведениях образования. Согласно действующему законодательству эти граждане имеют право в свободное от учебы время работать на общих основаниях по трудовому договору, который рассматривается как вторичная занятость. Поэтому указанная работа студентов не является совместительством (см. газету "Праця 1 зарплата", 1996, № 18).

А вот с точки зрения налоговой службы работа студентов расценивается как совместительство, потому что согласно статье 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" и пункту 8 Инструкции о подоходном налоге с граждан стипендии студентов относятся к доходам, полученным по месту основной работы, и облагаются подоходным налогом по установленной шкале ставок. Поэтому высшее заведение образования для студентов расценивается налоговой службой как основное место работы, а заработная плата, получаемая ими, - должна облагаться подоходным налогом по ставке 20 % как для совместителей.

Наверное, только официальное разъяснение этого вопроса Министерством труда Украины может поставить все точки над "и".

Ведь согласно той же статье 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" "...налогооблагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по основному месту работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки...". А студенты не состоят в трудовых отношениях с высшими заведениями образования и трудовые книжки на них, конечно же, не ведутся. Как видим, здесь также имеется определенное несоответствие.

Однако во избежание неприятностей с налоговой службой (ведь отвечать-то придется "крайнему") предприятиям следует в любом случае оформления студентов на работу (по основному месту работы или по совместительству) подавать в налоговую администрацию по месту жительства таких работников справки по ф. N 2 (приложение к Инструкции о подоходном налоге с граждан).

Увольнение с работы по совместительству производится по основаниям, предусмотренным КЗоТ Украины, а также в случае приема вместо совместителя постоянного работника, для которого эта работа будет являться основным местом работы (ст. 43/1 КЗоТ Украины). Выходное пособие в этом случае (при увольнении по ст. 43/1 КЗоТ) не выплачивается. А при увольнении совместителей по другим основаниям, которыми предусмотрена выплата выходного пособия, такая выплата производится в установленном порядке.

Ограничения на совместительство

1. Согласно пункту 2 постановления Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 245 "О работе по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций" (новая редакция этого пункта принята пунктом 6 постановления Кабинета Министров Украины от 31.08.96 г. N 1033 "О мерах по привлечению дополнительных поступлений в бюджет и повышению эффективности расходования бюджетных средств для обеспечения финансирования социальных выплат населению") продолжительность работы по совместительству работников государственных предприятий не может превышать 4 часа в день и полный рабочий день в выходной день. Общая продолжительность работы по совместительству в течение месяца не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени. Оплата труда таких совместителей производится за фактически выполненную работу.

2. Руководителям государственных предприятий, учреждений и организаций, их заместителям, руководителям структурных подразделений (цехов, от делов, лабораторий и т.д.) и их заместителям работа по совместительству запрещена (за исключением научной, преподавательской и творческой деятельности), что предусмотрено пунктом 4 Положения об условиях работы по совместительству работника государственных предприятий, учреждений и организаций.

3. Некоторым категориям работников запрещено работать по совместительству законодательным актами. Так, согласно статье 16 Закона Украины "О государственной службе" государственные служащие не имеют права выполнять работу на условиях совместительства (кроме научной, преподавательской, творческой деятельности, а также меди цинской практики).

Примечание. Государственными служащими являются лица, занимающие должность в государственных органах и их аппарате по практическом выполнению задач и функций государства и получающие заработную плату за счет государственных средств (ст. 1 Закона Украины "О государственной службе").

4. Согласно статье 15 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" служебные лица государственных налоговых администра ций не имеют права работать по совместительству на предприятиях, в учреждениях и организациях (кроме научной и преподавательской деятельности)

5. Ограничения на совместительство могут вводиться руководителями государственных предприятий совместно с профсоюзными комитетами только в отношении работников отдельных профессий и должностей, занятых на тяжелых работах и работа; с вредными или опасными условиями труда, дополнительная работа которых может привести к последствиям , которые негативно отразятся на состоянии их здоровья и безопасности производства. Эти вопросы регулируются на предприятии путем издания приказа или положения.

Ограничения также распространяются на лиц, не достигших 18-летнего возраста, и беременных женщин. (п. 4 постановления Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 245).

Особенности предоставления ежегодного отпуска совместителям

Отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ст. 10 Закона Украины "Об отпусках").

Если отпуск по основному месту работы большей продолжительности, чем на работе по совместительству, то согласно пункту 14 статьи 25 Закона Украины "Об отпусках" совместителю по его желанию в обязательном порядке предоставляется отпуск без сохранения заработной платы на срок до истечения отпуска по основному месту работы.

Поскольку Закон Украины "Об отпусках" распространяется на всех граждан, находящихся в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от их формы собственности (а совместители работают по трудовому договору) , то и никаких ограничений по предоставлению оплачиваемого отпуска совместителям нет.

Поэтому всем лицам, которые работают по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по месту совмещаемой работы или выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск в случае их увольнения.

Оплата отпуска или выплата компенсации за неиспользованный отпуск в случае увольнения производится совместителям пропорционально отработанному времени в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины о 08.02.95 г.N 100 "Об утверждении Порядка определения средней заработной платы" (с изменения ми и дополнениями, внесенными постановлениям Кабинета Министров Украины от 16.05.95 г. N 34 и от 24.02.97 г. N 185).

Командировки совместителей

При необходимости направления работника- совместителя в служебную командировку оформлении документов производится в соответствии с Инструкцией о служебных командировках, утвержденно приказом Министерства финансов Украины о 15.05.95 г. N 80 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 23.05.95 г. под N 689

Следует иметь в виду, что согласно пункту 7 это Инструкции при командировке совместителя средний заработок или должностной оклад, с учетом доплат и надбавок, сохраняется на том предприятий , которое его командировало.

Поэтому при направлении работника-совместителя в служебную командировку ему необходимо урегулировать вопрос о своем отсутствии на основном месте работы, например оформить отпуск без сохранения заработной платы (только не забывайте, что согласно статье 26 Закона Украины "Об отпусках" отпуск без сохранения заработной платы может предоставляться на срок, обусловленный соглашением между работником и собственником предприятия или уполномоченным им органом (директором) не более 15 календарных дней в году).

В случае направления работника в командировку одновременно с основной работы и работы по совместительству средний заработок или оклад, ( учетом доплат и надбавок, сохраняется за ним н обоих предприятиях, а выплаты по возмещении затрат на командировку распределяются между предприятиями, которые направляли работника 1 командировку, по соглашению между ними.

Некоторые вопросы, связанные с работой совместителей

1. Оплачивается ли больничный лист совместителям?

Согласно пункту 100 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утвержденного Президиумом ВЦСПС 12.11.84 г. и не утратившего силу в настоящее время) пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются по месту работы рабочего или служащего (где находится его трудовая книжка), т.е. по месту основной работы.

Пунктом 1.1 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины и Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. N 58, предусмотрено, что на лиц, которые работают по совместительству, трудовые книжки ведутся только по месту основной работы.

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности работнику-совместителю не может быть выплачено на предприятии, которое не является местом его основной работы.

А как же быть, если по основному месту работы зарплату давно не платят, какие уж тут "больничные"? Почему бы не оплатить больничный лист на работе по совместительству?

Давайте порассуждаем: если Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию предусмотрено назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности по месту работы, то работа по совместительству - тоже ведь место работы.

По желанию работника-совместителя его трудовую книжку может вноситься запись о работе по совместительству.

Отчисления в Фонд социального страхования с заработной платы работника-совместителя производятся на общих основаниях.

Ведь больничный лист один, его дважды не оплатишь.

А по основному месту работы предприятие, где работник трудится по совместительству, может официально сообщить об оплате больничного листа (с приложением копии), указав его номер и точный период временной нетрудоспособности (чтобы не уволили за прогулы с основного места работы). Отсюда следует, что эта проблема ждет своего законодательного разрешения.

2. Может ли директор общества с ограниченной ответственностью (ООО) работать по совместительству, если по основному месту работы он работает заместителем директора ООО ?

Как вы уже читали выше, подобные ограничения существуют только для руководителей (их заместителей) государственных предприятий, учреждений и организаций. Для работников предприятий (даже директора) других форм собственности таких ограничений нет.

3. Как правильно удерживать подоходный налог с совместителей?

Подоходный налог с работников-совместителей удерживается согласно Декрету Украины и пункту 7.3 Инструкции о подоходном налоге с граждан по ставке 20 процентов у источника выплаты. При определении налогооблагаемого дохода у источника выплаты не исключается сумма установленного

действующим законодательством не облагаемого налогом минимума и не предоставляются льготы, предусмотренные пунктами 6.2 - 6.4 этой Инструкции.

После окончания календарного года граждане, работающие по совместительству, обязаны до 1 марта следующего года подать в налоговый орган по месту проживания декларацию о сумме совокупного дохода, полученного как на основном, так и не основном месте работы. А также представить справки о полученной заработной плате с основного места работы и с работы по совместительству.

Лица, которые получают доходы не по месту основной работы, обязаны вести учет доходов и затрат, связанных с получением этих доходов, по форме N 4 (приложение к Инструкции о подоходном налоге с граждан).

Предприятия, учреждения и организации обязаны не позднее чем через 30 дней после выплаты заработной платы работникам-совместителям сообщить налоговым органам по месту жительства таких работников сведения по ф. N 2 о выплаченных суммах и удержанном (или неудержанном) подоходном налоге.

Если на предприятии имеются "внутренние" совместители, т.е. если гражданин на одном и том же предприятии работает как основной работник и как совместитель, то сведения по ф. N 2 в налоговую администрацию не подаются, а полученные доходы (заработная плата) облагаются подоходным налогом по совокупности.

4. Начисляются ли на заработную плату совместителей взносы на социальное страхование и в Пенсионный фонд?

Обязательные взносы на государственное страхование и в Пенсионный фонд по совместителям, так же как и по основным работникам, производятся в установленном порядке:

- на государственное социальное страхование - 37 % фонда оплаты труда, которые затем делятся на 88 % и 12 %;

- обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд - 1 % размера оплаты труда (согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и расходования его средств, утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 06.09.96 г. N 11-1).

5. Нужно ли при уплате коммунального налога учитывать соместителей?

Что касается коммунального налога, то согласно разъяснению Министерства статистики Украины (письмо от 13.02.96 г. N 04-2-7/60) с 1 октября 1995 года для расчета численности следует руководствоваться Инструкцией по статистике численности трудящихся, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. N 171 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 07.08.95 г. под N 278/823. Для расчета коммунального налога используется среднесписочная численность штатных работников списочного состава. Методика расчета такой численности предполагает учет каждого работающего один раз - по месту основной работы, независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени. Поэтому совместители не включаются в среднесписочную численность и не учитываются при расчете коммунального налога.