Консультации : Банковский вклад (депозит): налоговый и бухгалтерский учет у предприятия-вкладчика


Материал подготовлен специалистами редакции журнала "Налоги и бухгалтерский учет"

Банковский вклад (депозит): налоговый и бухгалтерский учет
у предприятия-вкладчика

Если предприятие располагает временно свободными денежными средствами, оно вполне может разместить их на определенный срок на именном счете в банке. Благодаря этому у него появляется возможность не только уберечь деньги от инфляции, но и несколько приумножить свой капитал, ведь на сумму привлеченного вклада банк начисляет обусловленные проценты. О порядке отражения в учете предприятия депозитных операций и пойдет речь в данной статье.

Основные понятия о вкладе (депозите)

Начнем с того, что взаимоотношения между вкладчиком и банком регулируются § 3 главы 71 ГКУ (ст. 1058 - 1065) и Законом № 2121, а правила осуществления банками вкладных операций с юридическими и физическими лицами установлены НБУ в Положении № 516.

Согласно п. 1.1 Положения № 516 вклад (депозит) - это денежные средства в наличной или безналичной форме в валюте Украины или в иностранной валюте, или банковские металлы, которые банк принял от вкладчика или которые поступили для вкладчика на договорных началах на определенный срок хранения или без указания такого срока (под процент или доход в другой форме) и подлежат выплате вкладчику в соответствии с законодательством Украины и условиями договора.

То есть для депозитных операций характерно вложение денежных средств на оговоренный срок и под процент (т. е. с возможностью получения дохода от размещения вклада).

По условиям возврата вклады (депозиты) подразделяются на (п. 1.2 Положения № 516):

- вклады (депозиты) по требованию. В этом случае договором предусматривается их возврат вкладчику по первому требованию либо возможность осуществления платежей по распоряжению владельца счета;

- вклады (депозиты) срочные. По этому условию денежные средства либо банковские металлы размещаются на срок, установленный договором;

- вклады (депозиты), условия возврата которых устанавливаются договором, т. е. в договоре оговариваются другие условия возврата, однако они не должны противоречить законодательству Украины.

Привлечение банком вкладов (депозитов) юридических и физических лиц подтверждается:

- договором банковского счета;

- договором банковского вклада (депозита) с выдачей сберегательной книжки;

- договором банковского вклада (депозита) с выдачей сберегательного (депозитного) сертификата;

- договором банковского вклада (депозита) с выдачей другого документа, подтверждающего внесение денежных средств или банковских металлов.

Процентные ставки по вкладным (депозитным) операциям устанавливаются банками самостоятельно (п. 1.5 Положения № 516). Размер процентов оговаривается в договоре банковского вклада (депозита). Если же договором он не установлен, то банк обязан выплатить их в размере учетной ставки НБУ (ч. 1 ст. 1061 ГКУ, пп. 2.5, 3.4 Положения № 516).

Сумму вклада (депозита) и начисленные по нему проценты банк выплачивает вкладчику:

- в национальной валюте, если денежные средства поступили на вкладной (депозитный) счет в национальной валюте;

- в валюте вклада (депозита), если денежные средства поступили на вкладной (депозитный) счет в иностранной валюте либо на условиях и в порядке, предусмотренном договором, в соответствии с заявлением вкладчика - в другой инвалюте или в национальной валюте;

- в банковских металлах, если вкладной (депозитный) счет открыт в банковских металлах либо на условиях и в порядке, предусмотренном договором, в соответствии с заявлением вкладчика - в другой инвалюте или в национальной валюте.

Проценты на вклад (депозит), если иное не предусмотрено договором, начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств или банковских металлов, до дня, предшествующего возврату основной суммы вклада либо списанию денежных средств или банковских металлов с вкладного (депозитного) счета вкладчика по другим основаниям.

Проценты выплачиваются в сроки, установленные договором. Начисленные проценты согласно условиям договора банковского вклада (депозита) банки могут перечислять на текущий счет предприятия или зачислять на пополнение вклада (депозита) (п. 3.1 Положения № 516).

Бухгалтерский учет депозитных операций

В бухгалтерском учете депозитные операции отражаются в зависимости от срока (депозиты бывают краткосрочными или долгосрочными) и вида депозита (на основании договора или посредством сберегательного (депозитного) сертификата).

С учетом этого, по депозитным операциям учету подлежат:

- непосредственно сумма вклада (депозита) (далее - основная сумма вклада (депозита));

- проценты, начисляемые банком за привлечение вклада (депозита);

- курсовые разницы (возникающие по вкладам (депозитам) в иностранной валюте).

Основная сумма вклада (депозита). Операция по внесению средств на депозит и возврату основной суммы вклада (депозита) на текущий счет предприятия в составе его расходов/доходов не отражается, поскольку не соответствует определению бухгалтерских расходов/доходов, а затрагивает только счета учета расчетов.

По мнению Минфина (см. письма от 29.03.2006 г. № 31-34000-20-10/6452 и от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983), средства, размещенные на депозитных счетах на срок менее 12 месяцев с даты баланса, должны классифицироваться как эквиваленты денежных средств и отражаться на субсчете 351 «Эквиваленты денежных средств».

Однако, на наш взгляд, денежные средства, размещенные предприятием на депозитном счете по договору банковского счета (вклада) на условиях возврата вклада (депозита) по первому требованию (вклад (депозит) по требованию), вполне могут учитываться на субсчете 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» или 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте» в зависимости от вида валюты. Дело в том, что средства, размещенные на депозитном счете по договору банковского вклада (депозита) по требованию, полностью соответствуют определению «денежные средства», приведенному в П(С)БУ 4. Напомним, что под денежными средствами п. 4 данного П(С)БУ понимает наличность, денежные средства на счетах в банках и депозиты до востребования. А счет 31 «Счета в банках» как раз и предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на банковских счетах предприятия (правда, с оговоркой: «которые могут быть использованы для текущих операций») (см. Инструкцию № 291). В форме № 3 «Отчет о движении денежных средств» указанные суммы не отражаются.

Что касается долгосрочных вкладов (депозитов), т. е. средств, размещенных на депозитных счетах на срок более 12 месяцев с даты баланса, то они отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы». В форме № 3 «Отчет о движении денежных средств» размещение средств на депозитном счете отражается в строке 145 «Прочие расходы», а возврат на текущий счет - в строке 080 «Прочие поступления».

Теперь в отношении депозитов, размещенных предприятием по договору банковского вклада (депозита) посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов. Их следует учитывать:

- на субсчете 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» - если сберегательный (депозитный) сертификат выдан на срок не более 12 месяцев с даты баланса;

- на субсчете 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» - если сберегательный (депозитный) сертификат выдан на срок более 12 месяцев с даты баланса.

И в том и в другом случае в форме № 3 «Отчет о движении денежных средств» размещение средств на депозитном счете посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов отражается в строке 240 «Приобретение финансовых инвестиций», а возврат на текущий счет - в строке 180 «Реализация финансовых инвестиций».

Проценты по вкладу (депозиту). Согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты (как плата за пользование активами предприятия другой стороной) являются доходом предприятия и признаются таковым в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Проценты, начисленные по условиям договора банковского счета (вклада) с открытием депозитного счета, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих операционных доходов по кредиту субсчета 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». Эти суммы записываются предприятием в строку 060 «Прочие операционные доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Проценты же, начисленные по вкладу, оформленному сберегательным (депозитным) сертификатом, отражаются в составе финансовых доходов по кредиту субсчета 732 «Проценты полученные» в корреспонденции с дебетом субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам». Они включаются в строку 120 «Прочие финансовые доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам. В случае размещения вклада (депозита) в иностранной валюте предприятию-вкладчику следует помнить, что учет денежных средств в иностранной валюте подчинен правилам П(С)БУ 21. Так, в соответствии с п. 4 данного П(С)БУ статьи баланса о денежных средствах и о задолженности в иностранной валюте являются монетарными. Соответственно под «монетарность» подпадают и депозиты. Это означает, что на каждую дату баланса и на дату осуществления хозяйственной операции по таким статьям в иностранной валюте рассчитываются курсовые разницы (см. п. 8 П(С)БУ 21). Под датой хозяйственной операции в отношении движения валютных средств на текущих счетах и в кассе предприятия следует понимать дату зачисления (поступления) или списания (выдачи) денежных средств в иностранной валюте, а по монетарной инвалютной задолженности - дату ее погашения.

Курсовые разницы на указанные даты рассчитываются как по основной сумме депозита, так и по сумме начисленных, но еще не выплаченных, а значит, также попадающих в разряд монетарных статей, процентов.

Напомним, что под курсовой разницей понимается разница между оценкой одинакового количества инвалюты при разных валютных курсах.

Таким образом, по инвалютным вкладам (депозитам), размещенным на депозитных счетах и оформленным сберегательными (депозитными) сертификатами, курсовые разницы рассчитываются:

- на каждую дату баланса в промежутке между размещением и возвратом депозита (если депозит не возвращен до даты отчетного баланса);

- на дату возврата депозита.

По процентам (начисленным, но еще не выплаченным) курсовые разницы рассчитываются:

- на каждую дату баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

- на дату выплаты процентов.

Курсовые разницы, возникающие по инвалютным депозитам, учитываемым на «денежных» счетах, являются операционными и отражаются так:

- положительные (увеличился официальный курс гривни к иностранной валюте) - в составе прочих операционных доходов (Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), строка 060 «Прочие операционные доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

- отрицательные (уменьшился официальный курс гривни к иностранной валюте) - в составе прочих операционных расходов (Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»), строка 090 «Прочие операционные расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Вместе с тем, если учет депозитов ведется на счетах инвестиций или на счете 18, то курсовые разницы являются неоперационными и отражаются так:

- положительные - в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»), строка 130 «Прочие доходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

- отрицательные - в составе прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»), строка 160 «Прочие расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Налоговый учет депозитных операций

С точки зрения п.п. 14.1.44 НКУ депозит (вклад) - это средства, которые предоставляются физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока. Привлечение депозитов может осуществляться в форме выпуска (эмиссии) сберегательных (депозитных) сертификатов.

Основная сумма вклада (депозита). В соответствии с пп. 153.4.1 и 153.4.2 НКУ операции по размещению средств на депозитном счете и возврату основной суммы вклада (депозита) на текущий счет налогоплательщика-вкладчика, в том числе путем приобретения/погашения сберегательных (депозитных) сертификатов, не включаются ни в состав расходов, ни в состав доходов. При этом под основной суммой п.п. 153.4.2 НКУ понимает сумму предоставленного кредита, займа или депозита (срочных,доверительных счетов) без учета процентов, фиксированных выплат, премий, выигрышей.

То есть основная сумма вклада (депозита) не отражается в налоговом учете вкладчика.

Это утверждение касается не только предприятий-общесистемщиков, но и субъектов хозяйственной деятельности - плательщиков единого налога. Поясним почему.

Как известно, согласно ст. 292 НКУ к доходу плательщика единого налога относится доход, полученный в денежной, а также материальной или нематериальной (определенной п. 292.3 НКУ) форме. При этом состав своих денежных доходов упрощенцы должны определять в соответствии с общими положениями п.п. 14.1.84 НКУ, ориентируясь прежде всего на правила бухучета, в то же время помня, что в целях налогообложения к их доходам может быть отнесен доход, который при этом является именно денежным. То есть формировать свои доходы единоналожник должен исходя из норм бухучета, но с поправкой на денежный характер поступления.

Хотя в рассматриваемой ситуации при возврате основной суммы вклада (депозита) и происходит поступление (обратный возврат) денежных средств, но по этой операции не возникает доход в бухучете (критерии дохода не выполняются, доход не признается). А значит, сумма депозита, возвращаемая банком на текущий счет единоналожника, не включается в его доход и соответственно не облагается единым налогом.

Другое дело - проценты по депозиту (см. ниже).

Проценты по вкладу (депозиту). Платеж за использование средств, привлеченных в депозит, соответствует понятию «проценты», приведенному в п. п. 14.1.206 НКУ.

Сумма процентов, выплачиваемых (начисляемых) банком (как плата за привлечение средств налогоплательщика по договору банковского счета (вклада)), включается в «налоговые» доходы предприятия-вкладчика в качестве прочих доходов (п.п. 135.5.1 НКУ).

Датой получения доходов налогоплательщиком от проведения кредитно-депозитных операций является дата признания процентов (комиссионных и других платежей, связанных с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), определенная в соответствии с правилами бухучета (см. п. 137.8 НКУ).

В качестве обоснования для отражения доходов в сумме начисленных процентов будут служить такие документы:

- депозитный договор;

- выписки банка, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные п. 5.5 Положения № 254. На выписке также, по мнению налоговиков, должны быть оттиск штампа банка и подпись сотрудника банка (операциониста).

Как мы сказали выше, согласно п. 20 П(С)БУ 15 проценты признаются доходом в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

То есть налогообложение депозитных процентов осуществляется по их начислению. В связи с этим, если, например, депозитный договор предусматривает ежемесячное начисление процентов, то независимо от того, когда они фактически будут получены предприятием-вкладчиком, в его «налоговые» доходы должна быть включена сумма процентов, начисленных в соответствующем отчетном периоде.

Сумма процентов записывается в строку 03.2 Приложения ІД к декларации по налогу на прибыль и в составе итогового показателя доходов по этому Приложению переносится в строку 03 самой декларации. На это обращают внимание налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 ЕБНЗ.

Имейте в виду: доходы в виде процентов по депозитам со связанными лицами определяются согласно ставкам процента, указанным в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит на дату заключения соответствующих договоров (п.п. 153.2.5 НКУ). При этом под обычной процентной ставкой за депозит (вклад) п.п. 14.1.69 НКУ понимает процентную ставку, устанавливаемую по каждому виду депозита (вклада) для всех вкладчиков на условиях, определенных внутренними правилами финансового учреждения, и официально обнародованную на дату подписания депозитного договора.

У предприятий-единоналожников полученные от банковского учреждения проценты по вкладу (депозиту) включаются в базу обложения единым налогом. На это указали и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 240.04 ЕБНЗ). При этом, учитывая, что единоналожники используют кассовый метод (т. е. ориентируются на дату поступления денежных средств), доход возникает у них на дату выплаты банком процентов (зачисления процентов на текущий счет).

Несмотря на то что мы рассматриваем порядок учета депозитных операций у предприятий, нельзя обойти стороной и физлиц-предпринимателей. Так, для физлиц-единоналожников проценты, полученные от банка за пользование средствами на депозитном счете, являются пассивными доходами и в «единоналожный» доход не включаются (см. п. 292.1 НКУ). Это подтверждают и сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 230.04 ЕБНЗ. Такие пассивные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц согласно «гражданским» правилам, установленным п. 170.4 НКУ, однако в соответствии с п. 1 раздела XIX НКУ по 1 января 2015 года этим налогом они пока не облагаются.

А вот с физлицами-общесистемщиками дело обстоит по-другому. Если физлицо оформило депозит, выступая в договоре с банком как предприниматель (т. е. в договоре фигурировали реквизиты Свидетельства о госрегистрации или выписки из ЕГР), то проценты по депозиту должны быть включены в доход и обложены налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. Ведь это дополнительные денежные средства, которые были получены предпринимателем в собственность в результате осуществления предпринимательской деятельности. Если же депозит открыт физлицом как гражданином, т. е. без упоминания его предпринимательского статуса (на основании только паспорта и идентификационного номера/регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов), то проценты, полученные по нему, не являются предпринимательским доходом. А значит, предприниматель не обязан указывать их в Книге учета доходов и расходов в составе доходов. Так что депозит предпринимателю выгоднее размещать от имени простого физлица.

Что касается НДС, то сумма процентов не является объектом обложения этим налогом, на что указывает п.п. 196.1.5 НКУ.

Курсовые разницы по инвалютному депозиту и процентам. В налоговом учете определение курсовых разниц от пересчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п.п. 153.1.3 НКУ).

А в бухучете, как мы сказали выше, определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится согласно п. 8 П(С)БУ 21:

- на дату осуществления хозяйственной операции;

- на каждую дату баланса (в целях налогового учета - это последний календарный день отчетного (налогового) периода, т. е. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря).

То есть в отчетном (налоговом) периоде, в котором денежные средства размещены на депозитном счете, курсовые разницы по сумме такого депозита рассчитываются как разница между курсом НБУ, действовавшим на дату отчетного баланса (если до этой даты основная сумма вклада (депозита) не возвращена на текущий валютный счет вкладчика), и валютным курсом НБУ на дату такого размещения.

В следующем отчетном периоде, если основная сумма вклада (депозита) не будет возвращена на текущий валютный счет предприятия, курсовые разницы будут определяться как разница между курсом НБУ на дату отчетного баланса и курсом НБУ, действовавшим на дату предыдущего баланса.

В том отчетном периоде, в котором основная сумма вклада (депозита) будет возвращена на текущий валютный счет предприятия, курсовые разницы должны будут рассчитываться как разница между курсом НБУ на дату такого возврата и курсом НБУ на дату предыдущего баланса.

Если размещение средств на депозитном счете и возврат основной суммы вклада (депозита) состоялись в одном отчетном (налоговом) периоде, то курсовые разницы рассчитываются как разница между курсом НБУ на дату такого возврата и курсом НБУ на дату такого размещения.

В аналогичном порядке рассчитываются и курсовые разницы по сумме начисленных, но еще невыплаченных процентов по вкладу (депозиту), т. е.:

- на дату отчетного баланса в промежутке между начислением и выплатой процентов (если проценты не выплачены до даты отчетного баланса);

- на дату выплаты процентов.

Возникшие курсовые разницы по депозитным операциям (основной сумме депозита и начисленным, но еще невыплаченным процентам) предприятие-вкладчик включает (см. абзац второй п.п. 153.1.3 НКУ):

- положительное значение - в состав дохода (строка 03.19 Приложения ІД к декларации с последующим переносом в строку 03 самой декларации);

- отрицательное значение - в состав расходов (строка 06.4.12 Приложения ІВ к декларации по налогу на прибыль с последующим переносом в строку 06.4 самой декларации).

А вот что касается единоналожников, то считаем, что положительные курсовые разницы по депозитным операциям в их доход включаться не должны, поскольку денежные средства при этом единоналожнику не поступают (т. е. в данном случае курсовые разницы не отвечают критериям «денежного» дохода). Вместе с тем у налоговиков по этому поводу другое мнение: они «за» включение в «единоналожный» доход полученных при пересчете положительных курсовых разниц (см. консультацию, размещенную в разделе 240.04 ЕБНЗ; подробнее в статье «Доходы единоналожника» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 31, с. 11).

Основные правила учета депозитных операций приведем в табл. 1.

Таблица 1

Основные правила учета депозитных операций

Операция  Характер операции  Бухгалтерский учет  Налоговый учет 
доходы  расходы 
Основная сумма вклада (депозита) 
Размещение средств
на краткосрочном (до 12 месяцев) депозите 
Путем
оформления договора банковского счета 
В национальной валюте: Дт 313, 351 - Кт 311.
В иностранной валюте: Дт 314, 351 - Кт 312 
Путем
оформления
сберегательного
(депозитного) сертификата 
В национальной валюте: Дт 352 - Кт 311.
В иностранной валюте: Дт 352 - Кт 312 
Размещение средств на долгосрочном (более 12
месяцев) депозите 
Путем
оформления договора банковского счета 
В национальной валюте: Дт 18 - Кт 311.
В иностранной валюте: Дт 18 - Кт 312 
Путем
оформления сберегательного (депозитного) сертификата 
В национальной валюте: Дт 143 - Кт 311.
В иностранной валюте: Дт 143 - Кт 312 
Возврат средств с депозита  В зависимости от вида депозита  В национальной валюте: Дт 311 - Кт 313, 351, 352, 143, 18.
В иностранной валюте: Дт 312 - Кт 314, 351, 352, 143, 18 
Проценты 
Начислены проценты  Путем
оформления договора банковского вклада 
Дт 373 - Кт 719  Проценты по вкладу (депозиту) включаются
в состав доходов в отчетном периоде их начисления.
При этом сумма процентов
по инвалютному депозиту определяется по курсу НБУ на дату начисления 
Путем
оформления сберегательного (депозитного) сертификата 
Дт 373 - Кт 732 
Получены проценты  В национальной валюте: Дт 311 - Кт 373.
В иностранной валюте: Дт 312 - Кт 373 
Курсовые разницы 
По основной сумме вклада (депозита)  Положительная  Дт 314-Кт 714*. Дт 352, 143, 18 - Кт 744*  Положительное значение курсовых разниц 
Отрицательная  Дт 945*-Кт 314. Дт 974* - Кт 352, 143, 18  Отрицательное значение курсовых разниц 
По начисленным, но еще
невыплаченным процентам 
Положительная  Дт 373 - Кт 714*, 744*  Положительное значение курсовых разниц 
Отрицательная  Дт 945*, 974* - Кт 373  Отрицательное значение курсовых разниц 
* Счета для отражения курсовых разниц выбираются в зависимости от подхода к учету депозитов: если депозиты учитываются на «денежных» счетах, то курсовая разница будет операционной, если учет депозитов ведется на счетах инвестиций или на счете 18, курсовая разница будет неоперационной. 

Примеры отражения депозитных операций в учете предприятия-вкладчика

Пример 1. Депозит в национальной валюте.

Предприятие «Люкс» 10 мая 2012 года заключило договор банковского вклада (депозита) до востребования на сумму 50000 грн.

По данному договору проценты начисляются и выплачиваются банком по окончании срока действия депозитного договора одновременно с возвратом основной суммы депозита.

Основная сумма депозита по требованию предприятия 30 мая 2012 года возвращена на его текущий счет. Сумма процентов за период действия депозитного договора составила 500 грн.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 2

Порядок отражения в учете депозитной операции в национальной валюте

Дата 
п/п 
Содержание хозяйственной операции  Бухгалтерский учет  Сумма, грн.  Налоговый учет 
Дт  Кт  доходы  расходы 
10.05.2012 г.  Размещены средства на депозитном счете в учреждении банка  313  311  50000 
30.05.2012 г.  Начислены проценты по депозиту  373  719  500  500 
30.05.2012 г.  Возвращена на текущий счет предприятия основная сумма депозита  311  313  50000 
30.05.2012 г.  Поступили проценты, начисленные банком по депозиту, на текущий счет предприятия  311  373  500 
31.05.2012 г.  Отнесен на финансовый результат доход в виде процентов по депозиту  719  791  500 

Пример 2. Депозит в иностранной валюте.

Предприятие «Вега» заключило договор банковского вклада (депозита) на три месяца на сумму €10000.

Курсы НБУ возьмем условные.

Валюта числилась на текущем валютном счете предприятия по состоянию на 31.03.2012 г. (курс НБУ- 10,59 грн./€).

Средства размещены на депозит 09.04.2012 г. (курс НБУ - 10,43 грн./€). Срок возврата депозита - 09.07.2012 г.

Проценты по данному договору начисляются банком ежемесячно (исходя из количества календарных дней в месяце), а выплачиваются по окончании срока действия депозитного договора одновременно с возвратом основной суммы депозита (т. е. 09.07.2012 г.).

Сумма процентов за период действия депозитного договора составит всего €300 (условно):

- на 30.04.2012 г. - €75 (курс НБУ -10,54 грн./€);

- на 31.05.2012 г. - €105 (курс НБУ -10,55 грн./€);

- на 30.06.2012 г. - €100 (курс НБУ-10,6 грн. /€);

- на 09.07.2012 г. - €20 (курс НБУ -10,58 грн./€).

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Таблица 3

Порядок отражения в учете депозитной операции в иностранной валюте

Дата 
п/п 
Содержание хозяйственной операции  Бухгалтерский учет  Сумма, €/ грн.  Налоговый учет 
Дт  Кт  доходы  расходы 
Размещение средств на депозитном счете 
09.04.2012 г.  Размещены средства на депозитном счете в учреждении банка (курс НБУ-10,43 грн./€)  314  312  €10000/
104300,00 
Отражена курсовая разница при перечислении инвалюты на депозитный счет ((10,43 грн./€-10,59 грн./€)х €10000)  945  312  1600  1600,00 
Начисление процентов за апрель, май, июнь 2012 года 
30.04.2012 г.  Начислены проценты за апрель 2012 года (€75x10,54 грн./€)  373  719  €75/ 790,50  790,50 
31.05.2012 г.  Начислены проценты за май 2012 года (€105x10,55 грн./€)  373  719  €105/
1107,75 
1107,75 
30.06.2012 г.  Начислены проценты за июнь
2012 года
(€100 х 10,6 грн./€) 
373  719  €100/
1060,00 
1060,00 
Отражение курсовых разниц на дату баланса 
30.06.2012 г.  Отражены курсовые разницы:           
- по основной сумме депозита ((10,6 грн./€ -10,43 грн./€) х €10000)  314  714  1700  1700,00 
- по сумме процентов, начисленных за апрель 2012 года ((10,6 грн./€-
- 10,54 грн./€)х€75) 
373  714  4,50  4,50 
- по сумме процентов, начисленных за май 2012 года ((10,6 грн./€-
- 10,55 грн./€) х€105) 
373  714  5,25  5,25 
Начисление процентов за июль 2012 года 
09.07.2012 г.  Начислены проценты за июль
2012 года
(€20 х 10,58 грн./€) 
373  719  €20/ 211,60  211,60 
Поступление на текущий валютный счет основной суммы депозита и начисленных процентов 
09.07.2012 г.  Возвращена на текущий валютный счет предприятия основная сумма депозита (курс НБУ -10,58 грн./€)  312  314  €10000/
105800,00 
Поступили проценты
по депозиту, начисленные за апрель - июль 2012 года (курс НБУ -10,58 грн./€) 
312  373  €300/
3174,00 
Отражение курсовых разниц на дату возврата основной суммы депозита и выплаты процентов 
09.07.2012 г.  10  Отражены курсовые разницы:           
- по основной сумме депозита ((10,58 грн./€ -10,6 грн./€) х €10000))  945  314  200,00  200,00 
- по сумме процентов, начисленных за апрель - июнь 2012 года ((10,58 грн./€-10,6 грн./€)х (€75 + €105 +€100))  945  373  5,60  5,60 

Теперь вы знаете, в каком порядке ведется учет депозитных операций. Желаем вам грамотно и эффективно управлять своими деньгами и чтобы предлагаемые банками условия способствовали вашей финансовой стабильности!

Документы статьи

НКУ - Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ - Гражданский кодекс Украины от 16.01.03 г. № 435-IV.

Закон № 2121 - Закон Украины «О банках и банковской деятельности» от 07.12.2000 г. № 2121-III.

Положение № 516 - Положение о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденное постановлением Правления НБУ от 03.12.2003 г. № 516.

Положение № 254 - Положение об организации операционной деятельности в банках Украины, утвержденное постановлением Правления Национального банка Украины от 18.06.2003 г. № 254.

П(С)БУ 4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.

Инструкция № 291 - Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 г. № 291.

журнал "Налоги и бухгалтерский учет"
№ 45 , (04.06.2012), стр.17
Издательский Дом "Фактор"

Вход в систему
Логин
Пароль 
Новый пользователь
Забыл пароль?

Актуальні консультації
Списання автомобіля: від «а» до «я»
Штатний розпис професійно-технічного навчального закладу за новими вимогами
Новые группы 5 и 6 плательщиков ЕН: воплощение в жизнь
Электронные деньги и расчеты карточками: правила игры для субъектов хозяйствования
Вакцинация работников предприятия против гриппа, или Я уколов не боюсь: если надо уколюсь!
Стан бази
Четвер, 28.03.2024
В базi 549581 документ

 Огляд останніх надходжень
Увага! важлива інформація
  21.03.2018  

Про внесення змін до Порядку проведення конкурсу з перевезення пасажирів на автобусному маршруті загального користування
Постанова Кабінету Міністрів України N 180 від 07 лютого 2018 р.

Про внесення змін до Правил надання послуг пасажирського автомобільного транспорту
Постанова Кабінету Міністрів України N 181 від 07 лютого 2018 р.

  19.03.2018  

Про затвердження Змін до Порядку відкриття та закриття рахунків у національній валюті в органах Державної казначейської служби України
Наказ Міністерства фінансів України N 110 від 05.02.2018 р.

Про затвердження Реєстру референтних цін (цін відшкодування) на препарати інсуліну станом на 01 лютого 2018 року
Наказ Міністерства охорони здоров'я України N 453 від 07.03.2018 р.

  15.03.2018  

Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю
Закон України N 2275-VIII від 6 лютого 2018 року

[Архив новостей]
Бланки та звітність
Податкова звiтнiсть
Фiнансова звiтнiсть
Вiдрахування у фонди
Форми документiв

2005-2017 © ПАРУС bigmir)net TOP 100