МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

ЛИСТ
07.09.2007 N 31-34000-10/23-5712/5796

Щодо відображення
в бухгалтерському обліку операцій з оренди
земельних паїв

(Витяг)

Міністерство фінансів України на запит щодо відображення в бухгалтерському обліку операцій з оренди земельних паїв повідомляє.

Формування у бухгалтерському обліку інформації про оренду земельних паїв та її розкриття у фінансовій звітності здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 "Оренда", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28 липня 2000 року N 181, Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції про його застосування, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року N 291.

Залежно від умов, зазначених у договорі оренди, орендна плата може виплачуватись в натуральній формі, обсяги якої необхідно перерахувати у грошову форму згідно з постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 року N 672 "Про порядок перерахунку обсягів натуральної та відробіткової форм оплат за оренду земельної частки (паю) у грошову".

Відповідно до пункту 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 14 "Оренда" об'єкт операційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахунку бухгалтерського обліку 01 "Орендовані необоротні активи" за вартістю, зазначеною в угоді про оренду, як у грошовому, так і в натуральному вимірах, за видами земель і їх якісними характеристиками.

Орендна плата, яку орендар має сплатити за користування об'єктом оренди, визнається витратами звітного періоду з включенням до складу витрат операційної діяльності підприємства з урахуванням способу одержання економічних вигод, пов'язаних з використанням об'єкта операційної оренди.

Орендна плата відноситься до собівартості конкретної сільськогосподарської продукції і узагальнюється на окремому субрахунку рахунку 23 "Виробництво", якщо використання земельної ділянки безпосередньо пов'язано з відповідним об'єктом обліку витрат.

Орендна плата узагальнюється на рахунку 91 "Загальновиробничі витрати", якщо використання земельної ділянки пов'язано з різними об'єктами обліку витрат.

Таким чином, на загальну суму нарахованої орендної плати за користування земельними ділянками (з урахуванням собівартості продукції, виплаченої в натуральній і грошовій формі, а також у сумі, на яку збільшується вартість продукції, що передається в рахунок орендної плати у зв'язку з застосуванням коефіцієнта відповідно до пункту 3.4 статті 3 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( 889-15 ) дебетуються рахунки витрат у кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки за іншими операціями" субрахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами".

Аналітичний облік по субрахунку 685 ведеться в розрізі власників сертифікатів на право на земельну частку (пай) та державного акту на право власності на землю.

Списання собівартості продукції, виданої в оплату за земельний пай, відображається за кредитом рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" у кореспонденції з дебетом субрахунку 901 "собівартість реалізованої продукції".

Виплата орендної плати у натуральній формі для цілей оподаткування податком на додану вартість розглядається як продаж відповідно до вимог Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ). Виплата орендної плати орендодавцю натурою відображається за кредитом субрахунку 701 "Дохід від реалізації готової продукції" в кореспонденції з дебетом субрахунку 685.

Заступник Міністра Т.І.Єфименко